Nutnost snížení odpočtu DPH z neuhrazených závazků je zákonnou povinností již od začátku roku. Reálně se však v praxi projeví až nyní, týká se totiž pouze závazků vzniklých po 1.1.2025. V následujícím článku rozebereme, o co se jedná, koho se tato povinnost týká, jak ji technicky provést a jak ze situace může případně těžit věřitel.

Pravidla pro neuhrazené závazky

Zjednodušeně řečeno, pro závazky vzniklé po 1.1.2025 platí, že je plátce povinen vrátit uplatněný odpočet DPH z nezaplacené části dluhu, který je po splatnosti déle než šest měsíců. Řečí zákona provede dlužník (plátce DPH) opravu základu daně dle §74b u závazku, který není zcela uspokojen do posledního dne šestého měsíce následujího po měsíci, ve kterém se stal splatným.

Pro příklad uvedeme fakturu se základem daně 10.000 Kč + DPH 2.100 Kč, s DUZP 1.1.2025 a splatnou 15.1.2025. Do konce července 2025 uhradil dlužník jen 4.000 Kč. V přiznání za červenec je dlužník povinen opravit odpočet ve výši neposkytnuté úplaty, tedy 8.100 Kč, a vrátit státu DPH 1406 Kč.

V okamžiku, kdy dlužník závazek uhradí (částečně či plně), má právo si vrácený odpočet ze zaplacené částky znovu uplatnit. To může provést nejdříve v období, v němž dříve dodaněný závazek uhradil.

Závazek z výše zmíněného příkladu byl doplacen platbami 2.000 Kč v srpnu a 6.100 Kč v září. Plátce může vrácený odpočet opět nárokovat (347 Kč v srpnu a 1059 Kč v září). Případně může provést celou opravu v září nebo jakémkoliv následujícím období až do konce lhůty pro opravu odpočtu.

Finanční správa k problematice opravy nároku na odpočet u pohledávek po splatnosti vydala podrobnou metodickou informaci, k dispozici je zde. Podle ní si zákon vykládá tak, že se tato povinnost nevztahuje na plnění v přenesené povinnosti (reverse charge).

Splatnost

V praxi údaj o splatnosti na faktuře často neodpovídá skutečnosti. Obecně dle Občanského zákoníku jsou závazky mezi podnikateli splatné ve lhůtě 30 dnů ode dne doručení faktury (či dodání zboží nebo služby, pokud byla faktura vystavena dříve). Pokud chtějí podnikatelé splatnost jinak dlouhou, musí si ji sjednat smluvně. Smluvně sjednanou či zákonnou splatnost lze prodlužovat, ovšem nikoliv účelově, hrozilo by zneužití práva.

Postavení věřitele

Zákon dává věřitelům novou možnost, jak z neuhrazené pohledávky získat zpět odvedené DPH. Její využití je však, na rozdíl od povinnosti snížení odpočtu, značně omezené. Dodavatel může opravu odpočtu provést, a nechat si DPH z neuhrazené části pohledávky vrátit, avšak pouze za splnění následujících podmínek:

• nominální hodnota pohledávky je do 10.000 Kč (včetně DPH)
• pohledávka je alespoň 6 měsíců po splatnosti
• souhrn pohledávek u dlužníka je do 20.000 Kč (včetně DPH) za kalendářní rok
• alespoň dvakrát dlužníka písemně vyzvat k plnění a vynaložit přiměřené úsilí, aby se tyto výzvy dostaly k dlužníkovi

Existují i jiné možnosti, jak dostat odvedené DPH z neuhrazené pohledávky zpět, ty jsou však vázány na exekuci, insolvenci či smrt dlužníka.